До загального обсягу операції з експорту товарів, яка обкладається ПДВ за нульовою ставкою, включається сума різниці між ціною придбання таких товарів і фактичною ціною їх вивезення за межі митної території України в митному режимі експорту.
Таким чином, операції з експорту товарів, за якими ціна придбання/звичайна ціна/балансова (залишкова) вартість перевищує фактичну ціну (договірну вартість), оподатковуються за нульовою ставкою.
У разі здійснення операцій із вивезення товарів за межі митної території України платник ПДВ має скласти й зареєструвати в ЄРПН податкову накладну. Ця податкова накладна заповнюється в такий спосіб:
• у графі «Отримувач (покупець)» зазначаються найменування (П.І.Б.) нерезидента й через кому — країна, у якій зареєстрований покупець (нерезидент);
• у графі «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний індивідуальний податковий номер «300000000000»;
• інші графи такої податкової накладної заповнюються в загальному порядку.
Водночас оскільки операції з постачання товарів, за якими ціна придбання/звичайна ціна/балансова (залишкова) вартість перевищує фактичну ціну (договірну вартість) обкладається за нульовою ставкою ПДВ, то необхідність складання другої податкової накладної на суму перевищення експортованих товарів відсутня.
(Джерело: лист Офісу великих платників ДФС від 27.11.2017 р. № 2713/ІПК/28-10-01-03-11).
