За старою редакцією п. 198.6 ПКУ при невключенні у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суми ПДВ на підставі зареєстрованих ПН таке право зберігалось за ним протягом 365 календарних днів з дати складення ПН/РК.
Цей перебіг часу переривався та переривається на період блокування ПН.
На підставі цих правил податківці у коментованій ІПК навели приклад визнання податкового кредиту. А саме: «сума ПДВ, визначена у податковій накладній, складеній 03.08.2017 р. та зареєстрованій в ЄРПН 30.08.2017 р. на підставі рішення Комісії ДФС України від 08.09.2017 р., включається платником податку до складу податкового кредиту за звітний податковий період, в якому складено податкову накладну в ЄРПН, тобто за серпень 2017 року або в послідуючих звітних податкових періодах в межах 365 к.дн. її складання, за виключенням строку блокування.»
Отже, податковий кредит за розблокованими ПН можна визнавати:
- у місяці складання такої ПН;
- або у наступних місяцях в межах строків для його визнання (до 03.12.2017 р. – 365 к.дн. та з 03.12.2017 р. – 1095 к.дн.)
За цією ІПК виходить, що покупцю за розблокованими у 2018 році, але датованими до 03.12.2017 року, визнавати податковий кредит можна тільки в межах 365 к.дн.
Тож, для вирішення цього спірного питання потрібно звертатися кожному платнику ПДВ до ДФС за письмовою консультацією.
(Джерело: лист ДФС від 12.03.2018 р. №954/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)