Ситуація, коли ТМЦ (в даному випадку пляшки), що були придбані платником податку, не можуть бути використані за їхнім призначенням, у зв’язку з чим вони перетворюються платником податку на склобій (із залученням для цього інших суб’єктів господарювання – виконавців), який в подальшому підлягає реалізації як вторинна сировина.
У разі списання пляшок у зв’язку з неможливістю їх використання за прямим призначенням та у зв’язку з перетворенням їх у склобій, такі пляшки не можуть бути використані у межах господарської діяльності підприємства. Однак надалі у межах господарської діяльності може бути використаний саме такий склобій (вторинна сировина, яка підлягає реалізації). Тобто така операція трактується окремо як списання пляшок і окремо як оприбуткування склобою, а не використання пляшок для виготовлення склобою (виходячи з економічної сутності).
Операція з перетворення пляшок на склобій із залученням для цього іншого суб’єкта господарювання – виконавця є за своєю сутністю окремою операцією з надання послуг для такого залученого суб’єкта господарювання (виконавця), за якою такий суб’єкт господарювання повинен визначити податкові зобов’язання, а отримувач послуг (запитувач) має право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (за умови дотримання інших норм ПКУ для формування податкового кредиту). Така операція є господарською та спрямована на отримання доходу саме таким виконавцем, а не платником податку (запитувачем), якому такий виконавець надає послуги з перетворення пляшок на склобій. Тож і в цьому випаду, необхідно буде нараховувати ПЗ з ПДВ за отриманим ПК за послугами з перетворення пляшок на склобій.
Крім того, доведеться нарахувати ПЗ з ПДВ і при подальшому постачанні вторинної сировини (склобою), отриманої після переробки ТМЦ (пляшок). Податкові зобов’язання з ПДВ визначаються за правилом «першої події» відповідно до п. 187.1 ПКУ виходячи з бази оподаткування, визначеної згідно з п. 188.1 ПКУ (у випадку, описаному у зверненні, виходячи з договірної ціни продажу такої вторинної сировини, яка відповідає її балансовій вартості).
(Джерело: лист ДПС від 11.09.2019 р. №123/6/99-00-07-03-02-15/ІПК)
