Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.
Пунктом 201.14 ст. 201 розд. V ПКУ встановлено, що платники податку зобов’язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також які не є об’єктами оподаткування та звільнені від оподаткування згідно з розд. V ПКУ.
Пунктом 197.11 ст. 197 розд. V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема для операцій з:
- постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як Міжнародна технічна допомога (далі – МТД), яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;
- постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;
- ввезення на митну територію України майна як гуманітарної допомоги, наданої згідно з нормами Закону України від 22 жовтня 1999 року № 1192-XIV «Про гуманітарну допомогу».
Враховуючи положення п. 197.11 ст. 197 розд. V ПКУ та Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги», звільнення від оподаткування ПДВ застосовується до тієї частини операції, що фінансується за рахунок коштів МТД та надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.
Виключенням є постачання товарів, робіт і послуг за кошти, залучені на умовах співфінансування з інших джерел, у рамках проєктів (програм), партнером з розвитку за якими є Європейське співтовариство.
Частина операції з постачання обладнання (у тому числі у межах реалізації проєкту МТД), які не фінансується за рахунок МТД, а оплачуються за рахунок інших джерел (власних коштів отримувача обладнання), не підлягає звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до п. 197.11 ст. 197 розд. V ПКУ та Порядку № 153 та оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою (20 відс.) (крім проєктів (програм), партнером з розвитку за якими є Європейське співтовариство).
Якщо дата відвантаження обладнання є «першою подією», визначеною п. 187.1 ст. 187 розд. ПКУ, то підприємство – постачальник обладнання на таку дату зобов’язаний за операцією з постачання скласти і зареєструвати в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни відповідну податкову накладну із застосуванням звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до п. 197.11 ст. 197 розд. V ПКУ.
Надходження коштів у розмірі 50 відс. вартості обладнання від отримувача (в результаті припинення фінансування 50 відс. вартості обладнання коштами МТД) змінює податкові наслідки з ПДВ, тому ця частина операції оподатковуватиметься ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою (20 відс).
Оскільки частина операції з постачання обладнання, профінансована МТД (50 відс.), звільняється від оподаткування ПДВ, а частина, профінансована коштами отримувача (50 відс.), підлягає оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 відс., то потрібно здійснити коригування податкових зобов’язань з ПДВ на підставі розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, складеної за операцією з постачання такого обладнання («першою подією») із застосуванням звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до п. 197.11 ст. 197 розд. V ПКУ.
Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, складеної за операцією з постачання такого обладнання («першою подією») із застосуванням звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до п. 197.11 ст. 197 розд. V ПКУ, складається на дату отримання оплати від отримувача.
На цю дату потрібно скласти нову податкову накладну на 50 відс. вартості обладнання, але вже з урахуванням ставки ПДВ у розмірі 20 відсотків.
(Джерело: ДПС у Закарпатській області)