Починаючи з 01 вересня 2024 року операції з реалізації вироблених в Україні/ввезених на митну територію України товарів за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 91 90 00 «Інші нікотиновмісні продукти для орального застосування», що включені до переліку підакцизних товарів, підлягають оподаткуванню акцизним податком за ставкою 2363,4 гривень за 1 кілограм (нетто) (п.17 Підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення Кодексу», а з 1 січня 2025 року – за ставкою 2836,08 гривень за 1 кілограм (нетто) такого продукту (п.п.215.3.2 п.215.3 ст.215 Кодексу).
При поданні Декларації з акцизного податку контролюючому органу за місцем реєстрації за підсумками вересня поточного року слід врахувати, що суми податку з урахуванням мінімального акцизного податкового зобов’язання із сплати акцизного податку на тютюнові вироби та ставок податку, діючих відповідно до норм Кодексу, виробниками тютюнових виробів сплачуються до бюджету протягом п’ятнадцяти робочих днів після отримання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання податкової декларації (абз. другий п.п. 222.1.2 ПКУ).
Платники податку самостійно обчислюють суми податкового зобов’язання з реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів в звітному податковому періоді та відображають їх в відповідних розділах та додатках Декларації з акцизного податку, , в такому порядку:
- у Додатку 1 до Декларації щодо розрахунку суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку, виробники, імпортери, які ввозять на територію України марковану марками акцизного податку підакцизну продукцію, заповнюють лише графи 1 – 4, 6 – 9, 12, 16, 21 та переносять у розділ Б Декларації значення графи 21 Додатку 1 до Декларації;
- Додаток 61 до Декларації щодо розрахунку суми акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів згідно із підпунктом 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу (тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, рідини, що використовуються в електронних сигаретах) заповнюють лише виробники та імпортери тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, що здійснюють їх реалізацію у роздрібній торгівлі або суб’єктам господарювання, які здійснюють діяльність з оптової та/або роздрібної торгівлі такими виробами за кожною власною назвою в розрізі вмісту продукції в одиниці товару га встановлених максимальних роздрібних цін окремим рядком всі графи (п. 11 р V Додатків до Декларації) та переносять у розділ Д Декларації значення рядка С колонки 12 Додатка 61 до Декларації.
Перерахування акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів за кодом бюджетної класифікації 14040100 здійснюється на рахунки, відкриті Державною казначейською службою України для даного виду платежу, виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, що оподатковується згідно з підпунктом 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу.
Листом від 29.02.2024 №5626/7/99-00-09-04-02-07 територіальним органам ДПС була надана для використання в роботі та доведення до відома платників податків інформація щодо оподаткування акцизним податком та маркування марками акцизного податку нікотиновмісних продуктів для орального застосування, встановлення виробником або імпортером максимальних роздрібних цін на підакцизну продукцію, подання Декларації про максимальні роздрібні ціни згідно із статтею 220 Кодексу.
Разом з цим, з дня набрання чинності Законом України від 18.06.2024 № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон №3817) (тобто з 27 липня 2024 року) до суб’єктів господарювання за вчинені правопорушення застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірах, встановлених статтею 73 Закону № 3817, зокрема:
- виробництво та/або зберігання, та/або транспортування, та/або реалізація фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, без паперових марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими паперовими марками акцизного податку (крім випадків, передбачених законодавством, та випадків, якщо маркування марками акцизного податку таких алкогольних напоїв не передбачено зовнішньоекономічним договором (контрактом) – 200 відсотків вартості таких товарів (продукції), але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (пункт 11 частини другої статті 73 Закону № 3817);
- роздрібна торгівля тютюновими виробами, тютюном, промисловими замінниками тютюну, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни на такі товари (продукцію), зазначені на відповідних пачках, коробках чи сувенірних коробках тютюнових виробів, ємностях або упаковках рідин, що використовуються в електронних сигаретах, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами (продукцією), – 100 відсотків вартості таких тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (пункт 26 частини другої статті 73 Закону № 3817).
Водночас відповідно до пункту 21 розділу XIII «Перехідні положення» Закону №3817 до 1 жовтня 2024 року дозволяється зберігання та/або транспортування, та/або реалізація на митній території України товарів (продукції) за кодом 2404 91 90 00 згідно з УКТЗЕД без марок акцизного податку, якщо такі товари (продукція) вироблені в Україні або ввезені на митну територію України до 1 вересня 2024 року.
(Джерело: лист ДПСУ від 10.09.2024 №25365/7/99-00-21-03-03-07)