Відповідно до п. 200.1 ПКУ сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Держбюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. Зокрема, в разі якщо за результатами звітного (податкового) періоду ПК перевищує ПЗ з ПДВ, у платника податку формується від’ємне значення суми ПДВ.
Згідно п. 200.4 ПКУ визначено, що при від’ємному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 ПКУ, така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПКУ) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 2001.3 ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу —
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів / послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 2001.3 ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг та/або в рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Крім того, відповідно до п.п. 69.29 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ суми ПДВ, включені до складу ПК при здійсненні операцій з придбання товарів, які надалі були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного стану, не включаються до обрахунку суми бюджетного відшкодування та зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду до її повного погашення. Крім того, не підлягає бюджетному відшкодуванню сума від’ємного значення, визначеного за відповідний звітний (податковий) період згідно з п. 200.1 ПКУ, до розрахунку якої включено суми ПЗ за операціями, що оподатковувалися за ставкою 7 %, встановленою в абз. 1 п. 82 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Суми такого від’ємного значення зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (абз. 2 п. 82 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом МФУ від 28.01.2016 № 21. Зокрема, суму від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, відображають у рядку 21 Декларації з ПДВ та деталізують у додатку 2 «Довідка про суму від’ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (Д2)» (далі — додаток 2 (Д2)). У таблиці 1 додатка 2 (Д2) зазначають звітний (податковий) період, у якому виникла сума від’ємного значення ПДВ.
Водночас, нормами ПКУ та Порядку № 21 не встановлено строку, протягом якого сума від’ємного значення з ПДВ може зараховуватись до складу ПК наступного звітного (податкового) періоду. А отже, залишок від’ємного значення ПДВ, що зараховується до складу ПК наступного звітного (податкового) періоду, з періоду виникнення якого минуло 1095 днів, відображається у податковій декларації з ПДВ до повного його погашення.
(Джерело: категорії 101.24 ЗІР )