Відповідно до п. 192.1 ПКУ, у разі якщо після постачання товарів / послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів / послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів / послуг, суми ПЗ постачальника та ПК отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі РК, складеного в порядку, встановленому для ПН, та зареєстрованого в ЄРПН. Водночас РК не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 к. дн. з дати складання ПН, до якої складений такий РК.
Разом з тим згідно з п.п. 192.1.1 ПКУ, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку — постачальника, то:
а) постачальник відповідно зменшує суму ПЗ за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;
б) отримувач відповідно зменшує суму ПК за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив ПК у зв’язку з отриманням таких товарів / послуг.
Постачальник має право зменшити суму ПЗ лише після реєстрації РК в ЄРПН.
Відсутність зареєстрованого в ЄРПН РК на суму попередньої оплати, яка повертається покупцю, не скасовує обов’язку покупця щодо коригування ПК, який був сформований на підставі ПН, складеної на суму такої попередньої оплати.
Покупець має обрати один зі способів коригування ПК, залежно від дати складання ПН за фактом передоплати, а саме:
- якщо ПН складена постачальником до 01.07.2015, то зменшення ПК здійснюється на підставі бухгалтерської довідки;
- якщо ПН складена постачальником починаючи з 01.07.2015, то покупець має визначити ПЗ на суму ПДВ, яка була включена до ПК на підставі такої ПН, з використанням механізму, визначеного п. 198.5 ПКУ, та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну ПН.
(Джерело: категорія 101.15 ЗІР )