Порядок зняття з обліку:
– Зняття з обліку у держреєстратора
Анулювання відбувається в день отримання органом ДФС від держреєстратора повідомлення про проведення держреєстрації такого припинення (пп. 2 п. 299.10 ст. 299 Податкового кодексу).
Держреєстратор проводить держреєстрацію припинення підприємницької діяльності підприємця не пізніше наступного робочого дня з дати отримання від нього реєстраційної картки на проведення державної реєстрації (або судового рішення про припинення підприємницької діяльності).
Такі дії держреєстратор здійснює без довідки контролюючого органу про відсутність заборгованості зі сплати податків.
Відповідне повідомлення направляється до органу ДФС у день держреєстрації припинення підприємницької діяльності (п. 68.1 ст. 68 Податкового кодексу).
З 01.01.2017 р. подавати заяву про відмову від спрощеної системи не потрібно, оскільки Законом № 1797 вилучено з п. 294.6 ст. 294 Податкового кодексу норму щодо дати подання зазначеної заяви у зв’язку з припиненням господарської діяльності.
(Джерело: лист ДФС №16051/7/99-99-18-02-01-17).
– Виключення з Реєстру самозайнятих осіб
Якщо держреєстратор вніс до Єдиного держреєстру запис про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи — підприємця, то контролюючий орган у свою чергу вносить запис про припинення такої діяльності до Держреєстру фізичних осіб — платників податків (пп. 65.10.3 п. 65.10 ст. 65 Податкового кодексу та пп. 3 п. 11.22 Порядку № 1588). Роблять це з дати держреєстрації припинення підприємницької діяльності.
Згідно з пп. 1 п. 11.22 Порядку № 1588 підставою для зняття фізичної особи — підприємця з обліку у відповідному контролюючому органі є, зокрема, відомості про держреєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичною особою — підприємцем за її рішенням, а також відомості відповідної реєстраційної картки.
Дата зняття з обліку фізичної особи — підприємця відповідає даті отримання відомостей про держреєстрацію припинення підприємницької діяльності.
Дані про зняття з обліку контролюючий орган передає до Єдиного держреєстру із зазначенням:
- дати і номера запису про зняття з обліку
- найменування та ідентифікаційного коду контролюючого органу, в якому платника знято з обліку (пп. 1 п. 11.21 Порядку № 1588)
– Статус підприємця після виключення з держреєстрів
Згідно з пп. 65.10.8 п. 65.10 ст. 65 Податкового кодексу державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Держреєстру запису про припинення такої діяльності фізичною особою:
- не припиняє її зобов’язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності;
- не змінює строків, порядків виконання таких зобов’язань та застосування санкцій за їх невиконання.
Тобто, після держреєстрації припинення підприємницької діяльності фізична особа продовжує обліковуватись у контролюючому органі як фізична особа — платник податків, яка отримувала доходи від провадження підприємницької діяльності.
Згідно з п. 177.11 ст. 177 Податкового кодексу фізичні особи, стосовно яких проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи — підприємця за її рішенням, подають податкову декларацію за останній базовий податковий (звітний) період, у якій відображаються винятково доходи від провадження підприємницької діяльності, протягом 30 календарних днів з дня проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності.
Погашення грошових зобов’язань та/або податкового боргу здійснюється за рахунок майна зазначеної особи.
Таким чином, припинивши діяльність, фізична особа — підприємець зобов’язана здати звітність, в повному обсязі розрахуватися з бюджетом за податками і зборами та погасити податковий борг (за його наявності).
Якщо після припинення підприємницької діяльності фізичної особи — підприємця залишились незакритими її рахунки у фінустановах (крім рахунків, відкритих для зарахування коштів на вимогу фізичних осіб), контролюючий орган доводить до відома цих установ таку інформацію, повідомляє дату та номер відповідного запису в Єдиному держреєстрі, а також дату зняття з обліку платника податків у контролюючому органі (пп. 7 п. 11.22 Порядку № 1588).
– Податкова перевірка
При припиненні підприємницької діяльності фізичною особою — підприємцем контролюючий орган може призначити і провести документальну перевірку, але за наявності підстав і з урахуванням строків давності, передбачених Податковим кодексом (пп. 6 п. 11.21 Порядку № 1588). Зокрема, факт припинення такої діяльності і є підставою для організації документальної позапланової перевірки (п. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу).
Однак не виключено, що перевірка також можлива за зверненням самого платника. У такому випадку для її ініціювання платнику податків необхідно самому подати відповідну заяву з проханням провести перевірку.
Податковим кодексом не визначено строки, протягом яких у такому разі призначається перевірка, та про результати розгляду звернення контролюючий орган має повідомити у місячний термін.
Під час перевірок перевіряється дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у тому числі в частині єдиного внеску.
Термін проведення документальної позапланової перевірки на підставах, визначених пп. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу для підприємців, які не мають найманих працівників, становить три робочі дні (п. 82.2 ст. 82 цього Кодексу), але за наявності за два останні календарні роки одночасно таких умов:
- фізична особа — підприємець подала податкову декларацію про відсутність доходів від провадження господарської діяльності;
- вона не зареєстрована платником ПДВ;
- у контролюючих органах відсутня інформація про використання такою особою найманої праці фізичних осіб і про відкриті нею рахунки в банках та інших фінустановах.
Для підприємців — платників єдиного податку, що належать до суб’єктів малого підприємництва (у яких середня чисельність працівників за календарний рік не перевищує 50 осіб), перевірка не повинна тривати більше п’яти робочих днів, для інших платників податків (крім великих платників податків) — 10 робочих днів.
– Подання заключної звітності
При держреєстрації припинення підприємницької діяльності платника єдиного податку останнім звітним періодом вважається період, у якому контролюючий орган отримав повідомлення від держреєстратора (п. 294.6 ст. 294 Податкового кодексу). Таким чином, останнім звітним періодом буде у платників єдиного податку:
- першої та другої груп — календарний рік (п. 294.1 ст. 294 Кодексу);
- третьої групи — календарний квартал, в якому контролюючий орган отримав повідомлення держреєстратора.
Термін подання податкової декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця, затвердженої наказом № 578, підприємцями першої та другої груп — 60 календарних днів після закінчення звітного року (пп. 49.18.3 п. 49.18 ст. 48 Податкового кодексу), третьої групи — 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу (пп. 49.18.2 зазначеної статті).
– Сплата та звірка
Зобов’язання зі сплати єдиного податку нараховують платнику єдиного податку, який припиняє діяльність, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому анульовано його реєстрацію (п. 295.8 ст. 295 Податкового кодексу). Погасити зобов’язання підприємець повинен, якщо він був платником єдиного податку:
- першої або другої групи — не пізніше 20 числа поточного місяця шляхом сплати щомісячних авансових платежів (п. 295.1 ст. 295 Податкового кодексу);
- третьої групи — протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за останній звітний квартал.
Примітка: якщо після анулювання реєстрації не погашено зобов’язання (в тому числі якщо контролюючий орган нарахує їх за результатами перевірки) і допущено утворення податкового боргу, то він стягуватиметься в порядку, встановленому главою 9 розділу II Податкового кодексу (п. 299.12 ст. 299 Кодексу).
– Зняття з обліку платника ЄСВ
Фізичні особи — підприємці як платники єдиного внеску знімаються з обліку в контролюючих органах у порядку, визначеному п. 8 розділу IV Порядку № 1162, відповідно до якого процедури зняття з обліку платника єдиного внеску у контролюючому органі розпочинаються у разі надходження від державного реєстратора відомостей про проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи — підприємця із зазначенням номера та дати внесення відповідного запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців (далі — Єдиний державний реєстр).
Відповідно до частини першої ст. 5 розділу ІІ Закону про ЄСВ зняття з обліку фізичної особи як платника єдиного внеску здійснюється після проведення передбачених законодавством перевірок платника та проведення остаточного розрахунку.
– Перевірка ЄСВ
Рішення про проведення чи непроведення документальної позапланової перевірки щодо правильності нарахування та сплати єдиного внеску приймається керівником контролюючого органу після отримання від державного реєстратора зазначених відомостей.
Рішення про непроведення перевірки платників єдиного внеску може бути прийнято керівником контролюючого органу за наявності з 01.01.2011 р. (або з перевіреного контролюючими органами періоду після цієї дати) одночасно таких умов:
- платником єдиного внеску подано всю передбачену Законом про ЄСВ звітність з нульовими показниками
- платником єдиного внеску у визначеному періоді не використовувалася праця фізичних осіб
- у контролюючому органі відсутня інформація щодо нарахування (виплати) платнику єдиного внеску доходів, які є базою нарахування єдиного внеску
- у платника єдиного внеску відсутня заборгованість зі сплати єдиного внеску
Якщо перевірку призначили, то її проведуть у порядку, встановленому Податковим кодексом (п. 2 частини першої ст. 13 розділу ІV Закону про ЄСВ). Терміни проведення у підприємця документальної позапланової перевірки нарахування і сплати єдиного внеску, а також достовірності відомостей, поданих ним до реєстру страхувальників (який органи ДФС ведуть згідно з Положенням № 1162), визначають за п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу.
– Звітування по ЄСВ
Підприємці на спрощеній подають до контролюючого органу звітність з єдиного внеску за себе за звітний період — календарний рік (п. 8 ст. 9, п. 4 частини першої ст. 4 Закону про ЄСВ) до 10 лютого наступного за звітним року (п. 2 розділу ІІІ Порядку № 435).
При ліквідації суб’єкта господарювання останнім звітним періодом є період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня державної реєстрації припинення.
Таким чином, при закритті підприємці повинні подати до податкової Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (за формою № Д5 згідно з додатком 5 до Порядку № 435) із зазначенням типу форми «ліквідаційна». Звіт подають за період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня держреєстрації припинення (підпункти 2, 8 розділу ІІІ цього Порядку), відповідно заповнивши таблицю 1 (для підприємців на загальній системі) або таблицю 2 (для підприємців — платників єдиного податку).
Тобто, останнім періодом, за який потрібно сплатити єдиний внесок, буде період з дня закінчення попереднього періоду до дня держреєстрації припинення, за який екс-підприємець повинен подати за себе ліквідаційний звіт. Також уточнено: термін сплати зобов’язань за звітом настає в день його подання, відповідно єдиний внесок необхідно сплатити до дати подання звіту включно.
(Джерело: лист ДФС № 41658/7/99-99-13-02-01-17 та категорія 301.04.02 ЗІР)
– Підтвердження відсутності заборгованості
Підтвердити відсутність заборгованості з єдиного внеску можна, звернувшись до органу ДФС з відповідною письмовою заявою у довільній формі. Заяву слід подати, поки в контролюючому органі ще відкриті інтегровані картки платника.
За заявою фізичній особі нададуть письмовий документ щодо стану розрахунків за єдиним внеском не пізніше 15 робочих днів з дня її отримання.
(Джерело: категорія 135.04 ЗІР).
– Припинення держреєстрації платник єдиного внеску
У разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи — підприємця така фізична особа користується правами, виконує обов’язки та несе відповідальність, передбачені для платника єдиного внеску, в частині діяльності, яка здійснювалася нею як фізичною особою — підприємцем (частина четверта ст. 6 розділу ІІ Закону про ЄСВ).
Платник єдиного внеску (фізична особа — підприємець) знімається з обліку після:
- проведення перевірки (у разі її проведення)
- здійснення остаточного розрахунку зі сплати єдиного внеску
- закриття інтегрованих карток
До реєстру страхувальників вносяться відповідні записи із зазначенням дати та причини зняття з обліку платника єдиного внеску.
Датою зняття з обліку платника єдиного внеску є дата внесення запису до реєстру страхувальників.