Резиденти України (юридичні або фізичні особи), які є власниками бізнесу за кордоном, з 1 січня 2022 року зобов’язані складати та подавати Повідомлення та звіти щодо контрольованих іноземних компаній (КіК) до органів податкової служби:
– інформацію про набуття/припинення участі у КІК, зокрема Повідомлення про набуття резидентом в iноземнiй юридичнiй особi або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи;
– щорічний звіт про КІК. Законодавчо встановлено особливості застосування положень про оподаткування прибутку КІК протягом перехідного періоду, зокрема, контролюючі особи мають право подати Звіт за 2022р. до контролюючого органу одночасно з поданням Декларації за 2023р.
Визначення КІК:
Відповідно до пп. 39-2.1.2 ПКУ іноземна компанія визнається КІК, якщо фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України:
- володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 відсотків, або
- володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або
- окремо або разом з іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.
Подання та форма звіту про контрольовані іноземні компанії
2022 рік є першим звітним роком для подання Звіту про КІК, проте контролюючі особи мають право подати Звіт про КІК за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік із включенням зазначеного у такому Звіті про КІК скоригованого прибутку КІК, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік, тобто:
- для фізичних осіб до 01 травня року наступного за звітним одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи фізичних осіб,
– для юридичних осіб – до 01 березня наступного року за звітним одночасно з поданням податкової декларації з податку на прибуток підприємств.
Спосіб подання звіту до контролюючого органу: електронна форма (щодо кожної контрольованої іноземної компанії окремо).
До Звіту в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.
Затверджено дві форми Звіту про КІК – повна та скорочена.
Скорочений звіт про контрольовані іноземні компанії подається контрольованими особами в тому випадку, якщо на момент подачі звітності по контрольованим іноземним компаніям, ще не подано звітність у відповідній іноземній юрисдикції.
У випадку подання скороченого звіту про контрольовані іноземні компанії, контрольована особа зобов’язана подати повний звіт до 31 грудня року наступного за звітним.
Сплата податків
Окрім подання Звіту про КІК, контролююча особа має сплатити ПДФО або податок на прибуток в Україні з суми скоригованого прибутку КІК за відповідний звітний період у розмірі частки, якою володіє, крім випадків передбачених пп.39-2.4.1 та пп.39-2.4.2 ПКУ.
Звільнення від сплати податку:
- між Україною та державою, резидентом якої є КІК, укладена угода про уникнення подвійного оподаткування та виконується хоча б одна з таких умов:
– частка пасивних доходів контрольованої іноземної компанії становить не більше 50%,
– або КІК сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою не менше ніж 13%;
- загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи не перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду;
- КІК є публічною компанією, акції якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі;
- КІК здійснює благодійну діяльність та не розподіляє доходи на користь її засновників (учасників).
Відповідальність за неподання Звіту про контрольовані іноземні компанії – неподання контролюючою особою звіту про контрольовані іноземні компанії – штраф в розмірі 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, на 1 січня звітного року ; – несвоєчасне подання контролюючою особою звіту про контрольовані іноземні компанії – штраф в розмірі одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен календарний день неподання, але не більше 50 розмірів прожиткового мінімуму, встановленого на 1 січня звітного року. – невідображення контролюючою особою у звіті про контрольовані іноземні компанії відомостей щодо наявних контрольованих іноземних компаній та/або неповне невідображення інформації щодо наявних контрольованих іноземних компаній – штраф в розмірі 3 відсотків суми доходу контрольованих іноземних компаній або 25 відсотків скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії за відповідний рік, не відображених у звіті про контрольовані іноземні компанії, залежно від того, яке з таких значень є більшим, але не більше 1000 розмірів прожиткового мінімуму, встановленого законом на 1 січня звітного року, за кожен факт невідображення контрольованої іноземної компанії та/або за всі невідображені суми.
До відому: (п.м.г. станом: на 01.01.22р.- 2393грн.01.01.23р. – 2684грн, 01.01.24 -2920грн.
Разом з тим, за порушення під час визначення та обчислення прибутку КІК за результатами 2022-2023 звітних (податкових) років, штрафні санкції та пеня не застосовуються.
Крім звіту про КіК, контролюючим особам необхідно подавати Повідомлення про набуття або припинення участі у контрольованих іноземних компаніях Із 01.01.2022р. контролюючі особи (як фізичні, так і юридичні) зобов’язані подавати Повідомлення про набуття у власність, реєстрацію та продаж/ліквідацію іноземної контрольованої компанії або утворення без статусу юридичної особи (фонди, трасти) Резидент України або юридична особа – резидент України зобов’язана повідомляти контролюючий орган про: · кожне безпосереднє або опосередковане набуття частки в іноземній юридичній особі або початок здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою; · заснування, створення або набуття майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи; · кожне відчуження частки в іноземній юридичній особі або припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до втрати визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою; · ліквідацію або відчуження майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи. Повідомлення надсилається до контролюючого органу за основним місцем обліку фізичної особи – резидента та основним місцем обліку юридичної особи – резидента засобами електронного зв’язку в електронній формі з електронним цифровим підписом через особистий податковий кабінет, протягом 60 днів з дня такого набуття (початку здійснення фактичного контролю) або відчуження (припинення фактичного контролю). Відповідальність за неподання Повідомлення – неповідомлення про набуття частки в іноземній юридичній особі, або про початок здійснення фактичного контролю за іноземною юридичною особою, або про відчуження частки в іноземній юридичній особі, або про припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою – тягне за собою накладення штрафу в розмірі 300 розмірів прожиткового мінімуму, встановленого законом на 1 січня звітного року, за кожний такий факт.
До відому: (п.м.г. станом: на 01.01.22р.- 2393грн.01.01.23р. – 2684грн, 01.01.24 -2920грн.
Примітка! Відповідальность за несвоєчасне подання Повідомлення про КІК не передбачена.
Довідково: ДПСУ видала Інформаційний лист ДПСУ №3/2024 щодо окремих питань запроваджених правил про контрольовані іноземні компанії (КіК).
(Джерело: Консалтинг Ужгород)